¿Por qué los auditores deberían rendir cuentas ante terceros?
Wang
2004-1-2 9:52 Liu Yan Quiero corregir errores en imprenta grande, mediana y pequeña
"Resumen" La responsabilidad legal de los contables es un tema persistente Tema nuevo, porque cada demanda contra los contables a menudo se convierte en una crisis para toda la profesión. En el desarrollo de la profesión contable durante más de 100 años se han repetido repetidamente las mismas escenas, los mismos pleitos y los mismos debates, pero con diferentes finales debido a cambios en las normas legales. Esto no sólo trae dificultades a la investigación académica sobre cuestiones de responsabilidad civil de los contadores, sino que también proporciona a los investigadores la mejor muestra para observar desde una perspectiva histórica. Los resultados de la revisión de la literatura de investigación realizada en este artículo en el campo de la responsabilidad civil de los contadores muestran que después de probar varios enfoques, como el derecho contractual, el derecho de daños, el derecho de valores, la responsabilidad pericial, etc., la disputa sobre la responsabilidad civil de los contadores puede resolverse. resolver en el marco de la estructura de gobierno corporativo, me temo que es el único camino a seguir.
「Palabras clave」Responsabilidad civil de los contables; investigación sobre responsabilidad civil; revisión de la literatura
La cuestión de la responsabilidad civil de los contables se ha convertido en un problema en muchos países desde la explosión de los litigios en la década de 1980. Temas candentes y difíciles. Las demandas presentadas contra empresas contables suelen ser un tema candente en los medios. La mayoría de ellas están relacionadas con la quiebra de empresas famosas o con grandes reclamaciones de los demandantes. Los giros y vueltas de sus tramas ni siquiera se pueden resumir en la palabra "dramáticos". Como la extranjera Enron-Andersen y la local Yinguangxia-Zhongtian, firmas de contabilidad famosas se desmoronaron en un instante. No sólo eso, "casi cada demanda contra un contable individual conduce a una crisis para toda la profesión". (Marc J. Epstein y Albert D. Spalding, 1993.)
Considerar la cuestión de la responsabilidad civil de los contadores como una cuestión difícil puede generar algunas críticas. Simplemente mirando el propio ordenamiento jurídico, la responsabilidad civil de los contadores no es más que un tipo de responsabilidad jurídica, o para ser más específicos, pertenece a la responsabilidad jurídica civil de los profesionales. Por tanto, parecen las normas jurídicas para responsabilizar civilmente a los contadores. para ser diferente de las reglas generales de responsabilidad contractual o responsabilidad extracontractual. Básicamente no hay diferencia. En particular, para la profesión contable de mi país, las cuestiones relacionadas con la responsabilidad civil de las empresas de contadores públicos certificados han sido estipuladas expresamente desde hace mucho tiempo en la "Ley de Contadores de la República Popular China" promulgada en 1993 (en adelante, la "Ley de Contadores" ). Por tanto, parece lógico que los contadores asuman responsabilidad civil por negligencia en sus actividades profesionales. La comunidad jurídica y el público a menudo tratan este tema basándose simplemente en un entendimiento simple, enfatizando la expansión continua de las responsabilidades sociales y legales que los contadores deben asumir.
La profesión contable obviamente encuentra difícil aceptar este punto de vista. La forma única de práctica de los contadores públicos, es decir, expresar opiniones sobre los datos financieros de la empresa, cuyos resultados afectan directamente las decisiones de inversión y las fluctuaciones del precio de las acciones, hace que esta profesión esté más expuesta a riesgos legales que otras profesiones. (1) Por lo tanto, el resultado de la aplicación de las normas generales de responsabilidad civil es que en la profesión contable aparece un gran número de reclamaciones. Esto puede contrastar marcadamente con la profesión de abogado, de modo que existe un patrón fijo: siempre y cuando. A medida que el cliente quiebra o enfrenta dificultades financieras, será difícil para los contadores escapar al destino de ser demandados o compensados, o al menos pasar por una batalla legal traumática. No solo eso, porque los casos de quiebra o fraude financiero de empresas cotizadas afectan a menudo los intereses de muchos pequeños y medianos inversores en el mercado, en escenarios como la quiebra de Enron en Estados Unidos, decenas de miles de trabajadores Los ingresos se perdieron debido al plan de propiedad de acciones de los empleados de la empresa. Lo perdió todo. Bajo el foco de los medios de comunicación, el destino de la gente corriente contrasta marcadamente con el poder frío y poderoso de las grandes empresas o despachos de contabilidad. En tal atmósfera, el pensamiento racional de los jueces sobre las responsabilidades legales de los contadores a menudo da paso, hasta cierto punto, a su pasión y misión de proteger los intereses de los inversores.
Durante mucho tiempo, ha sido difícil para la profesión contable, la profesión jurídica y el público como partes llegar a un consenso sobre los límites de la responsabilidad legal. Esto inevitablemente afectará el establecimiento de normas jurídicas pertinentes, por no hablar de la estabilidad de las normas jurídicas. En los países de derecho común donde la profesión contable está más desarrollada y los juicios contra contadores son los más destacados, en los últimos cuarenta años, casi cada 10 años, las normas de jurisprudencia relativas a la responsabilidad legal de los contadores han sufrido cambios significativos.
Si observamos el desarrollo de la profesión contable durante más de 100 años, nos sorprenderemos al descubrir que desde hace 100 años se repiten los mismos procesos y las mismas escenas, pero casi por el vaivén de las normas jurídicas. Nadie puede predecir con certeza que ocurrirá cada incidente y el resultado de la demanda.
La incertidumbre de las normas jurídicas ciertamente trae dificultades a la investigación académica, pero la historia que se repite también proporciona a los investigadores la mejor muestra de observación. Este artículo intenta clasificar la literatura de investigación en el campo de la responsabilidad civil de los contadores y captar el contexto de investigación de académicos chinos y extranjeros sobre este tema, a fin de explorar un enfoque factible para futuras investigaciones.
1. Panorama de la investigación realizada por académicos extranjeros
1. Tradicionalmente, la cuestión de la responsabilidad legal de los contadores se ha tratado y discutido en el marco del derecho contractual. Esto se debe principalmente a que hasta mediados de la década de 1960, los casos de responsabilidad legal de los contadores, especialmente los casos de responsabilidad civil manejados en la práctica judicial de varios países, ocurrían principalmente entre los contadores y los clientes a quienes los contadores brindaban servicios profesionales. Este proceso de práctica judicial inevitablemente se reflejará en el resumen de la teoría jurídica. Por supuesto, debido a que los juicios contra profesionales son generalmente raros, la responsabilidad legal de los contadores ha sido poco estudiada en el campo del derecho contractual. Una búsqueda en la literatura de este período reveló sólo unos pocos artículos en inglés. Excepto el artículo del profesor Hawkins (1959) "Responsabilidad de los contadores por negligencia profesional", que proporciona una descripción general de la responsabilidad legal de los contadores por negligencia profesional, el tema de otros artículos es si los contadores deben asumir responsabilidad ante terceros fuera del contrato. La mayoría de estos académicos criticaron las reglas tradicionales representadas por la sentencia del juez Cardozo en el caso Ultramares y abogaron por que la cuestión de la responsabilidad legal de los contadores debería abordarse bajo el derecho de daños. Por lo tanto, estos estudios no son tanto un estudio de la responsabilidad legal de los contadores según el derecho contractual sino un desafío a la tradición del derecho contractual.
2. Investigación en materia de daños. Desde mediados de la década de 1960, la cuestión de la responsabilidad legal de los contadores ha entrado en el campo del derecho de daños. El caso Rusch Factors v. Levin que ocurrió en Rhode Island (Estados Unidos) en 1968 marcó la primera vez en el mundo del derecho consuetudinario que se exigió a los contadores que asumieran la responsabilidad civil de los usuarios de información fuera de la relación contractual. Junto con los avances en la práctica judicial, también se han realizado investigaciones centradas en la responsabilidad legal de los contadores. En 1966, el Instituto Canadiense de Contadores Públicos publicó el primer libro especial sobre la responsabilidad legal de los contadores, a saber, "Accountants and the Law of Negligence" (Dickerson, 1966), que por primera vez organizó la jurisprudencia sobre la responsabilidad legal de los contadores dispersos. en el derecho consuetudinario Resumir y compilar, y proponer: La cuestión de hasta qué punto los contadores deben ser responsables ante terceros por negligencia profesional se convertirá en el foco de controversia entre la profesión contable y el público. Casi cuarenta años de práctica judicial desde entonces han demostrado la exactitud de esta predicción.
3. Ley de Valores. Ya sea derecho contractual o derecho de daños, son básicamente la aplicación de los principios tradicionales de responsabilidad civil, pero las actividades profesionales de los contadores no son un acto civil abstracto. Por el contrario, los contadores brindan auditoría y otros servicios contables a clientes corporativos, que sí lo son. una parte de la ley corporativa o valores Arreglos institucionales legalmente obligatorios. Los escándalos financieros corporativos que ocurrieron en el Reino Unido y los Estados Unidos a fines de la década de 1960 resaltaron el papel y las responsabilidades legales de los contadores en las estructuras organizativas corporativas y los mercados de valores. En 1968, el Tribunal del Estado de Nueva York de los Estados Unidos dictó sentencia en el caso Escott contra BarChris Construction Corp., que por primera vez examinó la cuestión de la negligencia profesional de los contadores en el marco de la supervisión de la emisión de valores y abrió abrir un camino para manejar las cuestiones de responsabilidad civil de los contadores de acuerdo con el derecho corporativo y el derecho de valores. A mediados de la década de 1970, una serie de casos de fraude financiero que involucraron a grandes instituciones financieras y compañías como American Equity Fund, American Express Company y Continental Sales Company llevaron a que los contadores asumieran responsabilidad administrativa y penal además de responsabilidad civil. El desarrollo de la práctica judicial antes mencionado ha estimulado la investigación sobre la cuestión de la responsabilidad de los contables. La gente ha comenzado a examinar las actividades de la profesión contable desde una perspectiva legal, especialmente las responsabilidades de los contables en el descubrimiento de fraudes financieros corporativos y conspiraciones de fraude. Académicos y agencias gubernamentales se han subido al tren.
Entre ellos, el académico australiano Profesor Baxt (1970) "Auditors of Modern Companies - Watchdogs in the 19th Century", el académico estadounidense Profesor Fiflis (1975) "Frontier Issues in Accountants' Responsibility to Third Parties", investigación independiente encargada por el Instituto Americano de Contadores El Informe Cohen titulado "Responsabilidades legales de los auditores: informe, conclusiones y recomendaciones" emitido por el Comité (1978), y el informe de investigación del Comité Melcafé del Congreso de los Estados Unidos (1979) - "Mejora de las responsabilidades de las empresas públicas y sus Auditores", tiene una gran influencia en la profesión contable y la comunidad jurídica. Estos estudios revelaron por primera vez las diferentes interpretaciones del papel de los contadores entre el público y la profesión contable a la hora de exponer el fraude financiero corporativo, y propusieron la "brecha de expectativas" entre el público y la profesión con respecto a la función de auditoría. Al mismo tiempo, el artículo del profesor Fiflis también demostró por primera vez los dos conjuntos básicos de códigos de conducta para las actividades de la práctica contable: los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP) que guían la preparación de las empresas y a los contadores, y las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (GAAS) que guían la preparación de las empresas y a los contadores. guiar a los contadores en la revisión específica de los estados financieros), una situación jurídica incómoda.
4. Derecho de daños y estructura de gobierno corporativo. Desde finales de la década de 1970, el principal campo de batalla para el desarrollo de normas de responsabilidad legal de los contables se ha desplazado hacia el derecho de daños. Este período fue también el período pico del desarrollo del derecho de daños en los países occidentales. Alentados por el desarrollo de la ley de responsabilidad del producto, especialmente el principio de no culpa, más académicos se han unido a las filas de los defensores de la expansión de la responsabilidad legal de los contadores ante terceros (2) Las reglas mtramare están diseñadas para proteger a los contadores de demandas. recibió fuertes críticas y defendió que la responsabilidad por negligencia profesional de los contadores debería construirse sobre la base de la responsabilidad por el producto. El libro del juez Wiener de la Corte de Apelaciones de California (1983) "Common Law Liability for Accountants' Negligent Misrepresentations" se convirtió en el resumen de una serie de estudios previos y también representó la actitud básica de los académicos en el mundo del common law hacia la responsabilidad legal de contadores durante este período. Su teoría fue finalmente aceptada por la práctica judicial, como se refleja en casos como JEB Fasteners (3) y Rosenblum (4).
Lo que siguió fue una explosión de litigios contra la profesión contable en los países de derecho consuetudinario a mediados de la década de 1980. Esto fue el resultado de una combinación de cambios en las normas del derecho de daños y el estallido de una nueva ronda de litigios corporativos. escándalos financieros. Sin embargo, el fuerte aumento de los litigios y la rápida contracción del mercado de seguros de responsabilidad también han puesto de relieve el lado demasiado severo de las normas de responsabilidad legal de los contables y han expuesto las limitaciones de los idealistas en este tema. Como resultado, algunos académicos comenzaron a explorar los límites de la definición razonable de las responsabilidades legales de los contadores, y este esfuerzo continuó durante la década de 1990. Diferentes académicos han adoptado diferentes enfoques de investigación. El profesor Fiscal de la Universidad de Chicago (1988) utilizó el método de análisis de la economía jurídica para señalar las limitaciones de ampliar la responsabilidad legal de los contadores al ejercer la función preventiva del derecho de daños, aumentar la atención de los contadores y reducir las fallas de auditoría. El profesor John A. Siliciano de la Facultad de Derecho de la Universidad de Cornell (1988) criticó la lógica judicial de analogizar la responsabilidad legal de los contadores con la responsabilidad por productos y señaló que el instrumentalismo en la reforma del derecho de daños tiende a tratar las reglas tradicionales de una manera simplista.
Un enfoque teórico que fue menos llamativo en su momento pero que parece ser más viable ahora -aunque no proporciona orientación directa a los tribunales a la hora de abordar la responsabilidad legal de los contables- es la idea de la estructura de gobierno corporativo. Fue propuesto por primera vez por Burton (1981), ex jefe de contabilidad de la SEC de Estados Unidos, en el artículo "The Changing Role of Independent Auditors in Corporate Governance", y fue propuesto posteriormente por el académico alemán Ebke (1984) en "Other Enfoques: Gobierno Corporativo y la Ley de Auditores Independientes" El artículo "Perspectiva jurídica comparada sobre la responsabilidad" ofrece una explicación más completa. Ebke señaló que la manera de resolver el dilema de la responsabilidad legal de los contables pasa por optimizar toda la estructura institucional y el entorno legal de la información financiera corporativa, lo que requiere los esfuerzos conjuntos de los legisladores, los reguladores del mercado de valores, la dirección de las empresas y la profesión contable. El enfoque de la estructura de gobierno corporativo se reflejó muy claramente en las actividades posteriores de relaciones públicas de la profesión contable y fue aceptado gradualmente por los reguladores o legisladores. Su sombra se puede encontrar en el informe sobre la estructura de gobierno corporativo publicado por el Comité Británico de Caterbury en 1992, y en la Ley Estadounidense de Reforma de los Informes de Contabilidad Financiera Corporativa de 2002 (en adelante denominada "Ley Oxley" según su traducción nacional).
5. Marco de investigación de la responsabilidad experta.
Desde la década de 1970, los estudiosos del derecho de daños de varios países han comenzado a construir un marco de "responsabilidad legal profesional", que también ha promovido hasta cierto punto la investigación sobre cuestiones de responsabilidad legal de los contadores. Entre ellos, los más influyentes son "Professional Negligence", publicados por los académicos británicos Rupert M. Jackson y John L. Powell (1982) y A.M Dugdale y K.M Stanton (1982), respectivamente, a principios de la década de 1980. El derecho común relativo a los casos de responsabilidad legal se resume sistemáticamente y la responsabilidad legal de los contadores también se incluye en un capítulo separado. Por supuesto, este enfoque de investigación es principalmente descriptivo más que orientado a la investigación y constructivo sobre la cuestión de la responsabilidad legal de los contadores. Los estudiosos del derecho de daños admiten que debido a que las normas para el comportamiento profesional de los contadores se han vuelto gradualmente más claras con las actividades de la profesión contable al codificar las normas contables generalmente aceptadas y las normas de auditoría generalmente aceptadas en los últimos 30 años, las normas legales tradicionales, especialmente la “negligencia” abstracta en el derecho de daños o el papel de conceptos como “diligencia razonable”, así como el papel creativo de los jueces en el proceso, se han debilitado significativamente.
2. Descripción general de la investigación realizada por académicos chinos
A diferencia de los países con sistemas de derecho consuetudinario, mi país tradicionalmente pertenece al sistema de derecho civil y está acostumbrado a utilizar disposiciones legales claras para determinar las condiciones generales. principios de responsabilidad jurídica. Las disposiciones sobre la responsabilidad civil de los contadores pueden derivarse de los principios básicos de los Principios Generales del Derecho Civil y también se reflejan en las disposiciones específicas de la Ley de Contadores. Sin embargo, debido a que las disposiciones legales son muy generalizadas y abstractas, y debido a que las características de la práctica de los contadores como un servicio profesional no son bien conocidas por los externos, la aplicación mecánica de los principios legales a la investigación de la responsabilidad civil de los contadores ha llevado a algunas desviaciones. en operaciones reales. Esto no sólo desencadenó conflictos entre la profesión contable y el público, sino que también impulsó a la profesión contable a tomar la iniciativa en la realización de investigaciones sobre la responsabilidad legal de los contadores.
1. Investigación en el ámbito contable. La investigación de académicos chinos sobre la responsabilidad legal de los contadores públicos certificados se vio por primera vez en la monografía "Responsabilidad de la auditoría privada en la economía de mercado" del profesor Xie Rong de la Universidad de Finanzas y Economía de Shanghai (1994). En ese momento, los jóvenes contadores de mi país acababan de experimentar su primer bautismo de responsabilidad legal. Tres casos importantes, incluido el caso de aportación de capital falsa de Yuanye Co., Ltd., el caso de recaudación ilegal de fondos de Great Wall Mechanical and Electrical Company. y el caso de fraude financiero del Grupo Hainan Zhongshui, dieron lugar a la emisión de documentos legales para estas empresas. Los contadores que verifican el capital tienen responsabilidad administrativa y penal. (Instituto Chino de Contadores Públicos Certificados, 1998) El profesor Xie Rong analizó principalmente las obligaciones y responsabilidades involucradas en la auditoría, el negocio principal de la profesión contable (denominados colectivamente "responsabilidades de auditoría" por Xie Wen). Señaló que la responsabilidad de la auditoría es una cuestión tanto teórica como práctica. Como cuestión práctica, la responsabilidad de auditoría incluye responsabilidades de auditoría y responsabilidades legales de auditoría, y debe basarse en normas legales. Sin embargo, la definición de las responsabilidades de la auditoría debe tener una base teórica confiable, como por ejemplo, ¿qué debería hacer la auditoría? ¿Qué se debe hacer? ¿Qué condiciones deben cumplirse para la implementación del trabajo de auditoría? Esto implica la comprensión de cuestiones teóricas como los objetivos de auditoría, los supuestos de auditoría y las normas de auditoría. Después de estudiar las prácticas de auditoría occidentales y dar una introducción general a las normas de responsabilidad legal de los países occidentales, Xie Wen señaló que el alcance de las responsabilidades de auditoría es el aspecto más crítico del tema de la responsabilidad de auditoría, y discutió la responsabilidad de la auditoría y los objetivos de la auditoría. supuestos, auditoría Se estudió la relación entre las normas y los procedimientos de auditoría y se propusieron algunas ideas para establecer los objetivos de auditoría, los supuestos, las normas y los procedimientos de auditoría de mi país. Hablando objetivamente, Xie Wen no toma la responsabilidad legal de los contadores como objeto de investigación, sino que utiliza la cuestión de la responsabilidad como introducción para discutir algunas cuestiones teóricas y prácticas importantes en la auditoría misma. Sin embargo, revela de manera relativamente completa el "profesionalismo" único de la responsabilidad legal de los contadores públicos autorizados. En cierto sentido, no sólo puede incluirse en el alcance de la investigación sobre la responsabilidad legal de los contadores, sino que incluso se puede decir que es el. Enfoque de los estudiosos de la contabilidad de nuestro país sobre los contadores. El estudio más teórico sobre cuestiones de responsabilidad jurídica.
Desde entonces, muchos académicos y profesionales de la contabilidad han discutido la responsabilidad legal de los contadores públicos certificados desde diferentes ángulos. Entre ellos, la "Investigación sobre la responsabilidad de la auditoría privada" de Mao Yanliang siguió el enfoque básico de Xie Wen y analizó la cuestión de la contabilidad. Auditoría privada en mi país La construcción del marco teórico de la responsabilidad presenta los supuestos básicos "Casos de auditoría - Casos de litigios de auditoría extranjera" de Li Ruoshan recopila algunos casos importantes en la práctica de auditoría occidental, centrándose en mejorar la práctica de auditoría de mi país y la construcción. del equipo profesional contable reveló el importante valor que contienen estos casos. Este enfoque de investigación que combina teoría y práctica tiene una gran influencia en investigaciones posteriores sobre la responsabilidad legal de los contadores públicos autorizados.
En marzo de 1998, el Instituto Chino de Contadores Públicos Certificados celebró el "Seminario de Responsabilidad Legal de los Contadores" en Beijing para discutir las normas de definición de informes de verificación de capital falsos en negocios de verificación de capital y la compensación de instituciones y empresas certificadas. empresas de contadores públicos a terceros Temas como los límites de responsabilidad y compensación han sido ampliamente discutidos y han tenido un gran impacto tanto dentro como fuera de la profesión contable. Después de la reunión, el Instituto Chino de Contadores Públicos Certificados reunió documentos de conferencias e invitó a académicos de las profesiones jurídica y contable a comentar sobre casos típicos, y publicó el libro "Responsabilidades legales de los contadores públicos certificados chinos: casos e investigación", que es el El libro más relevante sobre la responsabilidad legal de los contadores públicos en China hasta la fecha. La literatura más autorizada sobre cuestiones de responsabilidad.
2.La investigación en el ámbito jurídico. La investigación de la comunidad jurídica sobre la responsabilidad legal de los contadores públicos autorizados parte del negocio de verificación de capital de los contadores públicos autorizados. "La responsabilidad legal de los contadores por proporcionar informes de verificación de capital falsos", publicado por el juez Fang Guanghai del Tribunal Intermedio de Wuhan (1996) en el "Law Journal" y "People's Justice", es el primer artículo recuperado por el autor que analiza las responsabilidades legales. de contadores públicos autorizados. "Verdad y falsedad de los informes de verificación de capital: la confrontación entre las comunidades contables y jurídicas" de Liu Yan (1998) fue el primero en analizar las diferencias y la brecha de expectativas entre la profesión contable y el público destacada en la explosión de litigios de verificación de capital (5 ), generó cierta discusión. (6) La "Investigación sobre responsabilidad de compensación civil por certificaciones de verificación de capital falsas de los contadores" de Liu Zhengfeng (1999) propuso que las responsabilidades legales deberían ser diferentes en los negocios de verificación de capital y en los negocios de auditoría, y abogó por que se deberían aplicar diferentes principios de responsabilidad legal a los dos. .
Desde el año 2000, estimulada por los casos de estados financieros falsos de empresas cotizadas como "Qiong Minyuan" y "Hongguang Industrial", la comunidad jurídica ha comenzado a examinar la responsabilidad civil de los contadores públicos bajo esta cuestión. de "revelación de información falsa", como "Responsabilidad civil de los contables por daños a terceros causados por el suministro de información falsa" de Chen Jie (1999), etc. Los contadores públicos realizan principalmente servicios de auditoría para empresas que cotizan en bolsa. Por lo tanto, el método de práctica básica de los contadores públicos (responsabilidad civil bajo auditoría) ha comenzado a ingresar al campo legal. Han aparecido algunos artículos que examinan exhaustivamente las responsabilidades legales de los contadores públicos desde la perspectiva del derecho civil tradicional. teoría. "Investigación sobre la Responsabilidad Civil de los Contadores Públicos Certificados" de Liu Qiao (2000) realizó un análisis preliminar de la relación contractual entre los contadores públicos y los clientes derivada del negocio de auditoría y la responsabilidad extracontractual frente a terceros "Investigación sobre la Responsabilidad Civil de los Contadores Públicos Certificados". Public Accountants" de Song Liguo y Zeng Yuxi (1999) "A Comparative Study on the Legal Liability of Accountants in Mainland China and Common Law Areas" utiliza las reglas básicas del common law sobre la responsabilidad legal de los contadores públicos como marco de referencia para observar diversos aspectos de las responsabilidades legales de los contadores públicos en mi país.
Al mismo tiempo, algunos estudiosos del derecho civil también han comenzado a involucrarse en algunas cuestiones básicas de la responsabilidad legal de los contadores públicos autorizados bajo el marco legal de la "responsabilidad pericial", como la naturaleza de los contadores. ' Responsabilidad civil, responsabilidad extracontractual o responsabilidad contractual, y el deber de diligencia de los contadores, etc. (Qu Jiemin, 1998) (Zhang Xinbao, 1998) Este enfoque de la responsabilidad pericial no sólo se ha convertido en el enfoque principal para que los académicos estudien la responsabilidad legal de los contadores públicos certificados, (7) sino que también tiene un mayor impacto en el departamento de práctica judicial. . En junio de 2001, el Tribunal Popular Supremo formuló las "Varias disposiciones sobre el juzgamiento de casos de responsabilidad civil en los que intervienen organismos intermediarios" (proyecto), en las que se adoptaron conceptos en el marco de la responsabilidad pericial como el "deber de gran diligencia".
3. Un breve resumen de la literatura de investigación
Para resumir, los temas controvertidos en la responsabilidad civil de los contadores públicos autorizados se pueden dividir en tres aspectos, cada uno de los cuales puede aparecer a los ojos de los profesionales del derecho es sólo un componente ordinario de la responsabilidad civil, pero esencialmente toca las características básicas y los atributos inherentes de la práctica del contador público autorizado. Estas cuestiones incluyen:
1. El alcance de la responsabilidad de terceros. La cuestión del alcance de terceros es: ¿hasta qué punto se debe responsabilizar a un contador público autorizado por defectos en el ejercicio de su profesión? El resultado de las actividades profesionales del contador público es la emisión de documentos escritos como informes de auditoría e informes de verificación de capital. Como portador de información financiera, estos documentos tienen posibilidades ilimitadas de copia y difusión. Cuando un contador público autorizado emite un informe defectuoso debido a negligencia profesional, ¿debe asumir responsabilidad ante todos los usuarios de la información? ¿O sólo es responsable ante el cliente que pagó por los servicios de auditoría? En la práctica judicial, esta cuestión es el punto de partida del marco lógico de las normas de responsabilidad civil de la CPA. En los últimos 40 años, la evolución de las normas de responsabilidad legal para los contadores extranjeros se ha reflejado principalmente en este campo, y la literatura de investigación jurídica se ha centrado principalmente en este tema. En China, los académicos acostumbrados a pensar en el sistema de derecho civil a menudo lo consideran simplemente como una cuestión cualitativa de responsabilidad contractual o responsabilidad extracontractual.
Cabe decir que la cuestión del alcance de la responsabilidad civil no es simplemente una cuestión del alcance de la compensación o la naturaleza de la responsabilidad extracontractual, sino que está directamente relacionada con cómo entender el posicionamiento social de la profesión contable. La profesión contable se encuentra atrapada en un dilema ineludible en este tema: por un lado, para mejorar el estatus de la profesión, es necesario enfatizar continuamente el valor de la auditoría y otros servicios a terceros distintos del cliente y ante la sociedad en su conjunto. Por otro lado, para reducir los riesgos de responsabilidad legal actual, es necesario enfatizar que los contadores no son responsables ante terceros; La cuestión del alcance de los terceros se ha convertido en un talón de Aquiles para los contadores tanto dentro como fuera de los tribunales.
2. Determinación específica de la negligencia profesional del CPA. ¿Qué principio de responsabilidad debería utilizarse para investigar la responsabilidad civil de los contadores públicos autorizados, la responsabilidad con culpa o la responsabilidad sin culpa? ¿Qué estándares se utilizan para juzgar las faltas en el comportamiento profesional de los contadores? ¿Es el concepto abstracto de "falta" en la teoría tradicional del derecho civil o las especificaciones técnicas formuladas por la profesión contable? Dentro del paradigma lógico y los procedimientos operativos para perseguir la responsabilidad legal, la cuestión parece ser principalmente una cuestión de investigación de hechos. Sin embargo, se trata esencialmente de cómo comprender el papel de la auditoría, principal forma de actividad de la profesión contable, y apunta directamente a la comprensión de la naturaleza jurídica de las normas de comportamiento establecidas por la profesión contable, especialmente el estatus jurídico de la auditoría independiente. estándares.
3. La relación causal entre la culpa del CPA y la pérdida del usuario de la declaración. Las actividades profesionales de los contadores públicos autorizados se llevan a cabo principalmente en el mercado de capitales. Hay muchos factores que afectan el comportamiento de toma de decisiones de los usuarios de los estados financieros en el mercado de capitales, como la información financiera, las fluctuaciones del mercado, las preferencias personales de riesgo, etc. ¿Cómo debería considerar la ley la relación causal entre la negligencia profesional de los contadores y las pérdidas? En este sentido, la actividad profesional de los contadores públicos, especialmente la auditoría, depende en muchos aspectos del comportamiento contable financiero de la empresa. En esta relación, ¿cómo es justo y razonable que los contadores asuman la responsabilidad por los daños?
Detrás de todas estas disputas, existe la misma cuestión de política: ¿Cómo determinar los límites razonables de las responsabilidades legales de los contadores? La respuesta a esta pregunta depende de cómo entender el papel de la configuración institucional de la auditoría financiera corporativa. El equilibrio entre los intereses públicos y los intereses profesionales se ha convertido en una cuestión inevitable para todo investigador que intente entrar en este campo. La división entre la profesión contable y el público no puede eliminarse, al menos por ahora. Clasificar el impacto de estas diferencias en el sistema de responsabilidad civil de los contadores públicos se ha convertido en la línea principal de este artículo para explorar las cuestiones de responsabilidad civil de los contadores públicos.
IV.Conclusión
Las diferencias entre la profesión contable y el público, así como la profesión jurídica que representa los intereses públicos, son un problema común y son diferentes en países con mercados de capital más activos. existen hasta cierto punto. La disputa sobre la responsabilidad legal de los contadores es sólo una manifestación externa de este desacuerdo, y su raíz radica en diferentes interpretaciones de la función de auditoría, la actividad básica de la profesión contable. Los profesionales contables están acostumbrados a llamarlo "brecha de expectativas", que es la brecha entre el papel que el público espera que desempeñe la profesión contable y la propia cognición y capacidades profesionales de la profesión contable. Aunque el concepto de "brecha de expectativas" sólo existe desde hace más de 20 años, el fenómeno al que se refiere ha estado presente a lo largo del desarrollo de la profesión contable y se ha convertido en un nudo eterno en los más de 100 años de historia de la profesión contable. Esto hace que la responsabilidad legal de los contadores no sea una cuestión accesoria o marginal en la construcción del sistema profesional contable, sino que esté directamente relacionada con el espacio vital de toda la profesión.
Desde una perspectiva histórica, existe una conexión endógena e inseparable entre las actividades profesionales de los profesionales contables y el funcionamiento del sistema jurídico. La investigación de la responsabilidad legal de los contadores ha promovido en gran medida la mejora de las habilidades profesionales y la ética profesional de la profesión contable. Por otro lado, la controversia sobre la responsabilidad legal de los contadores también ha estimulado el desarrollo del sistema legal. en muchos aspectos. Sin embargo, sólo si cualquier investigación de responsabilidad legal es justa y razonable puede ser aceptada por las partes con sinceridad y puede desempeñar el papel único de orientación conductual, prevención activa, equilibrio de intereses y evaluación moral exclusivo del sistema de responsabilidad. (Wang Weiguo, 2000) Las reglas de las responsabilidades legales de los contadores no son una excepción. Si el resultado final es la destrucción de una profesión que la sociedad necesita, no podemos dejar de cuestionar la racionalidad de tales normas jurídicas.
El autor cree que la responsabilidad legal de los contadores es, en última instancia, una cuestión de distribución justa y razonable de los riesgos del mercado de capitales. Debe tener en cuenta tanto el valor institucional como las limitaciones inherentes a las actividades profesionales de los contadores.
Los cambios cíclicos en la práctica judicial durante los últimos 40 años entre los estándares de las contrapartes contractuales, terceros conocidos y terceros previsibles han demostrado que no es realista tratar simplemente de buscar equidad y razonabilidad en la asignación de pérdidas entre los contadores y el público. . Las responsabilidades legales de los contadores deben ubicarse dentro del marco de la estructura de gobierno corporativo para lograr un equilibrio de intereses entre la empresa, los contadores y los usuarios de los estados financieros. En este sentido, la reforma del modelo de supervisión de la contabilidad financiera corporativa que se ha extendido por los países occidentales desde 2002, al mismo tiempo que transforma la profesión contable, se esfuerza por remodelar las diversas relaciones de intereses que rodean la auditoría financiera corporativa, lo que puede ayudarnos a ir más allá de las responsabilidades legales de contadores. Una forma segura de resolver el problema dilema.